Contabilidade de opções de ações sob nós gaap

Sob o US GAAP, o ASC 718-40 é a principal fonte de orientação sobre a contabilização dos empregadores para os planos de participação acionária dos funcionários (ESOPs). Embora os funcionários possam obter ações por meio de ESOPs de seus empregadores como compensação por serviços, os instrumentos patrimoniais mantidos por um ESOP foram especificamente excluídos dos requisitos contábeis contidos no ASC 718-20. Portanto, as entidades devem contabilizar seus arranjos de ESOP usando as orientações fornecidas no ASC 718-40, não no ASC 718-20.
De acordo com as IFRSs, o IFRS 2, Pagamento Baseado em Ações, é a principal fonte de orientação sobre a contabilização de todos os planos baseados em ações, incluindo os ESOPs.
As entidades devem observar que o modelo subjacente à contabilidade do ESOP no ASC 718-40 é diferente daquele usado para outros acordos de pagamento baseado em ações. Tanto nos GAAP dos EUA quanto nas IFRSs, os acordos de pagamento baseados em ações são contabilizados usando um modelo de "data de concessão modificada". Segundo esse modelo, o custo da remuneração é mensurado pelo valor justo na data da concessão e é reconhecido durante o período de serviço (geralmente o período de carência). O custo da compensação é ajustado para prêmios que não se aplicam.
Sob o ASC 718-40, os prêmios ESOP não são contabilizados como prêmios de pagamento baseados em ações usando um modelo de data de concessão modificado, mas são considerados planos de contribuição definida. O ASC 718-40 distingue entre planos nos quais o ESOP pediu dinheiro emprestado para adquirir as ações do empregador (ou seja, ESOP alavancados) e casos em que o ESOP recebeu contribuições de ações ou dinheiro diretamente do empregador (ou seja, ESOPs não alavancados).
Sob um ESOP alavancado, as ações seriam consideradas "ações suspensas" quando forem emitidas para o ESOP, e são registradas como ações em circulação no patrimônio, compensadas por uma cobrança para "ações não adquiridas do ESOP", uma conta de contrapartida. Então, à medida que a dívida é paga, essas ações suspensas são liberadas da conta suspensa e alocadas às contas individuais dos participantes. Sob um ESOP não alavancado, as ações ou dinheiro são contribuídos diretamente para o ESOP e alocados para contas de participantes individuais. Alguns ESOPs são ESOPs de “reversão de pensão”, nos quais uma reversão de ativo de um plano de pensão de benefício definido rescindido é transferida para um ESOP. Se os ativos forem usados ​​pelo ESOP para comprar ações do empregador, a emissão de ações para o ESOP deve ser reconhecida quando ocorrer, com uma taxa correspondente às ações não adquiridas do ESOP, se apropriado.
Como os modelos usados ​​para contabilizar os ESOPs de acordo com o US GAAP não são os mesmos dos IFRSs, a contabilização será diferente.
A tabela abaixo resume essas diferenças e é seguida por uma explicação detalhada de cada diferença. 1
As ações em ESOPs alavancados são mensuradas pelo valor justo na data em que as ações estão comprometidas para serem liberadas para as contas dos participantes.
As ações em ESOPs não alavancados são mensuradas ao valor justo nas datas em que as ações são contribuídas ou comprometidas para serem contribuídas para o ESOP.
As ações do ESOP são mensuradas pelo valor justo na data da concessão.
O recolhimento das ações não é levado em consideração no reconhecimento do custo de compensação.
O vesting é importante para determinar o período durante o qual o custo de compensação é reconhecido.
O ASC 718-40-45-3 fornece orientações específicas sobre como as ações ESOP alavancadas e não alavancadas devem ser contabilizadas no cálculo do lucro por ação.
Nenhuma orientação específica é fornecida sobre o tratamento de ações detidas por um ESOP. O tratamento para calcular o lucro por ação é consistente com outros planos de pagamento baseados em ações.
Medição.
Sob o US GAAP, o valor das ações do ESOP é medido quando as ações estão comprometidas para serem liberadas. Para ESOPs alavancados, nas datas em que as ações estão comprometidas para serem liberadas para as contas do participante, o custo da remuneração é medido pelos valores justos dessas ações. Como as ações geralmente são consideradas comprometidas para serem liberadas proporcionalmente durante um período contábil à medida que os funcionários realizam serviços, os valores justos médios das ações durante o período são usados ​​para determinar o valor do custo de compensação a ser registrado durante o período de relatório.
Para ESOPs não alavancados, considera-se que as ações ou dinheiro contribuído para o ESOP compensam diretamente os empregados porque o ESOP não tem uma obrigação adicional antes de se comprometer com a liberação das ações ou dinheiro para as contas do participante. Portanto, o custo de remuneração é reconhecido pelo valor justo das ações ou contribuído em dinheiro ou comprometido a ser contribuído.
De acordo com as IFRSs, o valor das ações da ESOP é mensurado pelo valor justo na data da concessão.
Reconhecimento.
De acordo com o US GAAP, o conceito de aquisição de ESOPs não é levado em consideração para atribuir o custo de compensação aos serviços executados.
O custo de compensação para os ESOPs alavancados e não alavancados não é atribuído durante o período em que se espera que certas condições de aquisição sejam satisfeitas. Pelo contrário, para os ESOP alavancados, no período em que as ações do ESOP foram comprometidas a serem liberadas, o custo de compensação é reconhecido proporcionalmente durante o período contábil à medida que os funcionários executam os serviços de acordo com o ASC 718-40-30-2. Para ESOPs não alavancados, o custo de compensação registrado é igual à contribuição feita no período, conforme exigido pelo plano, de acordo com ASC 718-40-25-19.
De acordo com as IFRSs, o vesting é uma consideração importante na contabilização das ações detidas por um ESOP. De acordo com o IFRS 2, o custo de remuneração é reconhecido quando os bens ou serviços foram recebidos pela entidade. As condições de aquisição devem ser satisfeitas para que o funcionário tenha direito às ações, uma vez que essas condições determinam se os serviços foram recebidos pela entidade. De acordo com a orientação da condição de aquisição de direitos nos parágrafos 19 e 20 da IFRS 2, as condições de serviço ou condições de desempenho determinam o número de instrumentos patrimoniais que eventualmente serão adquiridos. Para instrumentos que não se espera que sejam adquiridos, nenhum custo de compensação é reconhecido. Estas condições de aquisição também podem especificar ou indicar diretamente o período durante o qual o custo de compensação é reconhecido.
Lucro por ação.
Sob o US GAAP, o ASC 718-40 contém orientações específicas sobre o efeito das ações do ESOP no cálculo do lucro por ação. Para os ESOP alavancados, o ASC 718-40-45-3 declara que "as ações que foram autorizadas a serem liberadas serão consideradas em circulação. As ações que não tiverem sido liberadas não serão consideradas em circulação". Para ESOPs desalavancados, todas as ações devem ser tratadas como pendentes, exceto as ações em suspense de um ESOP de reversão de pensão. As ações detidas por um ESOP de reversão de pensão não são tratadas como pendentes até que sejam comprometidas para serem liberadas para alocação às contas dos participantes. Regras especiais aplicam-se a empregadores com ESOPs que possuam ações preferenciais conversíveis.
A IAS 33, Earnings per Share, fornece a orientação principal sobre o lucro por ação segundo as IFRSs. Ela especifica que, como as ações detidas pelos ESOPs são consideradas acordos de pagamento baseados em ações, o tratamento para calcular os ganhos por ação é consistente com o aplicado a outros prêmios de pagamento baseados em ações.

Contabilização de opções de ações sob nós gaap
Princípios Contábeis Geralmente Aceitos.
nos Estados Unidos.
uma. Pagamento Baseado em Ações.
b. Revisado em dezembro de 2004.
uma. Custo do pagamento baseado em ações.
- & gt; requerido a ser reconhecido nas demonstrações financeiras.
- & gt; são obrigados a aplicar um método baseado no valor justo.
- & gt; podem escolher o método baseado em valor intrínseco como alternativa.
- & gt; O modelo de preço de opção é usado (por exemplo, modelo de Black-Scholes, modelo binomial)
- & gt; Valor intrínseco = Preço de mercado cotado da ação - Preço de exercício da opção.
- & gt; durante o período de serviço
- & gt; o período em que um funcionário é obrigado a prestar serviço.
- & gt; É provável que a condição de desempenho seja alcançada.
- & gt; se a opção de participação do empregado expirar, sem exercício.
b. Parecer nº 25 da APB, Contabilização de Ações Emitidas para Funcionários.
d. ARB No. 43, Capítulo 13B.
- & gt; Entidades públicas; O método do valor justo é obrigatório.
- & gt; Entidades não públicas: método de valor intrínseco é permitido.
- & gt; O método baseado no valor justo é incentivado, mas não obrigatório, para todas as entidades.
- & gt; Entidades não públicas são obrigadas a usar o método baseado no valor justo.
- & gt; As entidades não públicas foram autorizadas a usar qualquer uma delas.
método do valor mínimo.
- & gt; é necessário para ser estimado para todas as entidades.
- & gt; Todas as entidades foram autorizadas a contabilizar os cancelamentos à medida que ocorrem.
- & gt; medido comparando os valores justos antes e depois das modificações.
- & gt; O efeito das modificações é a diferença entre.
o valor justo do prêmio modificado na data da outorga.
o valor do prêmio imediatamente antes da modificação com base no menor de.
i) a sua duração estimada inicialmente estimada ou.
(ii) a vida esperada do prêmio modificado.
uma. Contabilização de Compensação Baseada em Ações.
b. Emitido em outubro de 1995.
Todas as entidades são encorajadas (mas não obrigadas) a adotar o método baseado no valor justo baseado no plano de remuneração baseado em ações.
- & gt; O valor justo dos bens e serviços recebidos é utilizado.
determinar o valor justo dos instrumentos patrimoniais emitidos.
- & gt; o valor justo dos instrumentos patrimoniais será utilizado.
- & gt; Exemplo comum: combinação de negócios de compra.
b. Método baseado no valor intrínseco (Opinião APB No. 25) é permitido para ser usado.
c. Se o método baseado em valor intrínseco é usado.
- & gt; O lucro líquido pro forma (e lucro por ação) usando o método baseado no valor justo deve ser divulgado.
- & gt; medido e reconhecido com base em.
o valor justo dos instrumentos patrimoniais - valor pago pelos empregados.
c. estoque não investido - & gt; os funcionários não conquistaram os direitos de se beneficiar.
- & gt; Preço de mercado de uma ação da mesma ação (como se ela fosse adquirida e emitida na data da outorga)
- & gt; O modelo de preço de opção é usado (por exemplo, modelo de Black-Scholes, modelo binomial)
- & gt; A partir da data de concessão:
Vida esperada da opção,
Preço atual do estoque subjacente.
Volatilidade esperada do estoque subjacente,
Dividendos esperados sobre o estoque,
Taxa de juros livre de risco.
- & gt; O modelo de preço de opção é usado (por exemplo, modelo de Black-Scholes, modelo binomial)
- & gt; Volatilidade esperada de seu estoque (durante a vida esperada da opção)
- & gt; Isto estima & quot; Valor Mínimo & quot; da opção.
- & gt; Baseado no número de instrumentos que vestem.
- & gt; Quando o direito do empregado de receber não depende de desempenho adicional.
- & gt; Normalmente, as opções adquiridas são exercíveis.
- & gt; durante os períodos (nos quais serviços relacionados são prestados)

Abaixo está uma visão geral do Tópico 718 de Codificação de Padrões Contábeis do FASB, Compensação - Compensação de Ações, bem como uma lista de Atualizações de Padrões Contábeis do FASB (ASUs) e ASUs propostas relacionadas a este Tópico.
O ASC 718 é composto por seis Subtópicos (Geral, Prêmios Classificados como Patrimônio Líquido, Prêmios Classificados como Passivos, Planos de Propriedade de Ações de Empregados e Impostos de Renda). Abaixo está uma visão geral de cada subtópico.
718-10 geral.
O ASC 718-10 observa que "fornece orientação geral relacionada a acordos de pagamento baseados em ações com funcionários".
718-20 Prêmios classificados como patrimônio.
O ASC 718-20 observa que ele fornece orientação para prêmios de pagamento baseado em ações que são classificados como patrimônio. Ele também observa que está "inter-relacionado com o Subtópico 718-10, que contém orientações aplicáveis ​​a instrumentos classificados como patrimônio ou passivos emitidos em transações de pagamento baseado em ações."
718-30 Prêmios classificados como passivos.
O ASC 718-30 observa que ele fornece orientação para concessões de pagamento baseado em ações que são classificadas como passivo, mas também está relacionado ao ASC 718-10, que contém orientação sobre os prêmios classificados como passivos e patrimônio líquido.
718-40 Planos de propriedade de ações de funcionários.
O ASC 718-40 inclui orientação sobre os planos de aquisição de ações pelos funcionários e observa as seguintes finalidades para entidades que usam esses planos:
Financiar um programa de contrapartida para o plano de poupança 401 (k) do patrocinador, plano de participação nos lucros baseado em fórmulas e outros benefícios do empregado Para levantar novo capital ou criar um mercado para o estoque existente Substituir os benefícios perdidos do término de outras aposentadorias planeja ou fornece benefícios sob planos de benefícios pós-aposentadoria, especialmente benefícios médicos. Fazer parte do pacote de financiamento em aquisições alavancadas. Proporcionar aos contribuintes uma forma de tributação com isenção de impostos. Fazer parte de um programa de longo prazo para reestruturar o patrimônio. seção do balanço de um patrocinador do plano Para defender a entidade contra aquisições hostis.
718-50 Planos de Compra de Ações para Funcionários.
O ASC 718-50 observa que ele fornece orientações para entidades que possuem planos de compra de ações de funcionários, mas as entidades "precisam primeiro determinar se o plano é compensatório ou não compensatório".
718-740 Imposto de Renda.
O ASC 718-740 observa o seguinte:
Este Subtópico aborda a contabilização de impostos de renda atuais e diferidos que resultam de acordos de pagamento baseado em ações, incluindo planos de propriedade de ações de funcionários.
Este Subtópico aborda especificamente os requisitos contábeis que se aplicam ao seguinte:
A determinação das diferenças de bases que resultam de deduções fiscais provenientes de diferentes quantias e em diferentes períodos do custo de compensação reconhecido nas demonstrações financeiras O reconhecimento de benefícios fiscais quando deduções fiscais diferem do custo de compensação reconhecido A apresentação necessária para benefícios de imposto de renda de ações arranjos de pagamento.
O texto completo do ASC 718 pode ser encontrado na Codificação dos Padrões Contábeis do FASB (link para o site do FASB; requerimento de registro). Além disso, o texto completo da Codificação e Q & A da Deloitte, relacionados à Codificação, estão disponíveis no site DARTitte's Accounting Research Tool (DART) (requer assinatura).
O conteúdo do FASB Accounting Standards Codification® incluído no usgaapplus é protegido por direitos autorais da Financial Accounting Foundation, 401 Merritt 7, PO Box 5116, Norwalk, CT 06856-5116, e é reproduzido com permissão.
Atualizações dos Padrões Contábeis do FASB.
As seguintes ASUs alteraram a orientação neste tópico:
Atualizações propostas dos padrões contábeis do FASB.
São propostas as seguintes alterações ao ASC 606:
Links Rápidos.
Notícias relacionadas.
Destaques da reunião de 13 de dezembro do FASB.
O FASB publica orientações sobre modificação de contabilização de prêmios por pagamento baseado em ações.
O FASB propõe melhorias para a contabilidade de pagamento baseada em ações de não funcionários.
Destaques da reunião de 22 de fevereiro do FASB.
O FASB mantém podcast sobre compensação de ações.
Destaques da reunião do FASB em 30 de novembro.
Publicações Relacionadas.
Insurance - Atualização de Relatórios Contábeis e Financeiros (2017)
Imóveis e amp; Construção - Atualização de Relatórios Contábeis e Financeiros (2017)
Banca & amp; Títulos e Valores Mobiliários - Atualização de Relatórios Contábeis e Financeiros (2017)
Entrada no diário - O FASB vota para finalizar a ASU para melhorar a contabilização dos acordos de pagamento baseado em ações com os não funcionários.
Padrões relacionados.
ASC 740 - Impostos sobre o rendimento.
Planos de participação em ações de funcionários.
Projetos relacionados.
Contabilidade de modificação de escopo no Tópico 718.
O material deste website é © 2017 Deloitte Global Services Limited, ou uma firma-membro da Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ou uma de suas entidades relacionadas. Consulte Legal para direitos autorais adicionais e outras informações legais.
A Deloitte se refere a uma ou mais da Deloitte Touche Tohmatsu Limited, uma empresa privada do Reino Unido limitada por garantia (“DTTL”), sua rede de firmas-membro e suas entidades relacionadas. A DTTL e cada uma das suas firmas-membro são entidades legalmente separadas e independentes. A DTTL (também conhecida como “Deloitte Global”) não fornece serviços aos clientes. Nos Estados Unidos, a Deloitte se refere a uma ou mais firmas-membro norte-americanas da DTTL, suas entidades relacionadas que operam usando o nome “Deloitte” nos Estados Unidos e suas respectivas afiliadas. Certos serviços podem não estar disponíveis para atestar clientes sob as regras e regulamentos da contabilidade pública. Por favor, consulte a deloitte / about para saber mais sobre nossa rede global de firmas-membro.
Lista de correções para hifenização.
Essas palavras servem como exceções. Depois de inseridos, eles são hifenizados apenas nos pontos de hifenização especificados. Cada palavra deve estar em uma linha separada.

Compensação baseada em ações.
As muitas nuances do ASC 718 têm impacto não apenas na contabilização da remuneração baseada em ações de funcionários, mas também na contabilidade do imposto de renda corporativo relacionado, no cálculo do lucro por ação e na apresentação da demonstração do fluxo de caixa.
Este guia foi totalmente atualizado em março de 2013. Algumas seções foram atualizadas em julho de 2015.
Baixe o guia Compensação baseada em ações.
Atualizamos nosso guia de relatórios financeiros e contábeis para remuneração baseada em ações principalmente para refletir o conteúdo movido para o guia de contabilidade e relatório financeiro para apresentação de demonstrações financeiras, bem como a emissão de ASU 2014-12, Contabilização de Pagamentos Baseados em Ações Quando os Termos de um Prêmio Fornecer que um Alvo de Desempenho poderia ser alcançado após o Período de Serviço Requisito. Um resumo das mudanças significativas na edição de 2012 (concluída em março de 2013) e na edição de 2013 (concluída em julho de 2015) está localizado no Apêndice C do guia.
A aplicação da orientação contida no ASC 718, Compensação - Compensação de Ações, continua sendo um empreendimento complexo. As várias nuances da orientação afetam não apenas a contabilização da remuneração baseada em ações de funcionários, mas também a contabilidade do imposto de renda corporativo relacionado, o cálculo do lucro por ação e a apresentação da demonstração do fluxo de caixa. A segunda edição de 2013 do nosso guia de remuneração baseado em ações explica esses e muitos outros problemas.
Este guia também aborda alguns problemas que estão em primeiro plano na mente dos indivíduos responsáveis ​​pela administração de planos de remuneração baseados em ações. Por exemplo, muitas empresas estão decidindo abandonar as opções de ações baseadas em serviços e os planos de compra de ações de funcionários em favor de prêmios que alinham a remuneração ao desempenho da empresa. Isso foi conseguido através da concessão de novos prêmios e da modificação de prêmios existentes - ambos podem ter ramificações contábeis significativas. Ao avaliar projetos de planos alternativos, a empresa desejará tratar das conseqüências tributárias relacionadas para si e para seus funcionários. O guia explica as considerações necessárias para determinar se um plano proposto atende aos critérios de dedutibilidade fiscal e se os funcionários podem optar por serem tributados na data da concessão e não na data de aquisição, entre outros.
Este guia ajudará as empresas a entender as regras contábeis aplicáveis ​​aos seus atuais planos de remuneração baseados em ações. À medida que as empresas reavaliam seus planos, o guia ajudará a identificar planos alternativos disponíveis, contribuirá para determinar as implicações de cada plano nos resultados financeiros da empresa e auxiliará no desenvolvimento e na implementação de um novo plano. Dado o desejo de muitas empresas de alinharem melhor a remuneração com o desempenho e as metas da empresa e de seus acionistas, certamente haverá desenvolvimentos na área de remuneração baseada em ações nos próximos anos.

Contabilização de opções de ações sob nós gaap
Todos os outros planos de opções de ações são considerados uma forma de compensação, que exige o reconhecimento de uma despesa nos termos do US GAAP. O valor da despesa é o valor justo das opções, mas esse valor não é aparente do preço de exercício e apenas do preço de mercado. A avaliação de opções é um conceito de finanças e geralmente se baseia no método Black-Scholes, que está além do escopo deste artigo.
A despesa é registrada igualmente durante todo o período de aquisição, que é o tempo entre a data em que a empresa concede as opções e quando o indivíduo tem permissão para exercer a opção. Em outras palavras, o US GAAP considera as opções "ganhas" pelo empregado durante o período de aquisição. O crédito de entrada é para uma conta de capital adicional especial. Vamos dar uma olhada em um exemplo.
A Friends Company, uma entidade fictícia, concede ao seu CEO 5.000 opções de ações em 1º de janeiro de 20X4. Cada opção permite que o CEO compre uma ação de US $ 1 por US $ 80 em 31 de dezembro de 20X7. O valor de mercado atual da ação é de US $ 75. O valor justo de mercado de uma opção de ação é de US $ 10. A cada ano, a empresa registrará a seguinte entrada de remuneração.